ПБУ 15/2008 - , Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам».

Положение по бухгалтерскому учету
«Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008)
(утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н)

I. Общие положения

1. Настоящее Положение устанавливает особенности формирования в
бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о расходах,
связанных с выполнением обязательств по полученным займам (включая
привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи
облигаций) и кредитам (в том числе товарным и коммерческим), организаций,
являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации
(за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

2. Основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту)
отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская
задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного
договора) в сумме, указанной в договоре.

3. Расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным
займам и кредитам (далее – расходы по займам), являются:
проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору);
дополнительные расходы по займам.
Дополнительными расходами по займам являются:
суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;
суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного
договора);
иные расходы, непосредственно связанные с получением займов
(кредитов).

4. Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете обособленно от
основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту).

5. Погашение основной суммы обязательства по полученному займу
(кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как
уменьшение (погашение) кредиторской задолженности.

II. Порядок учета расходов по займам

6. Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в
том отчетном периоде, к которому они относятся.

7. Расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением
той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного
актива.
В стоимость инвестиционного актива включаются проценты,
причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), непосредственно связанные с
приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.
Для целей настоящего Положения под инвестиционным активом
понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому
использованию требует длительного времени и существенных расходов на
приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным активам
относятся объекты незавершенного производства и незавершенного
строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету
заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных
средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных
внеоборотных активов.

8. Проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору),
включаются в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов
равномерно, как правило, независимо от условий предоставления займа
(кредита). Проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), могут
включаться в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов
исходя из условий предоставления займа (кредита) в том случае, когда такое
включение существенно не отличается от равномерного включения.
Дополнительные расходы по займам могут включаться равномерно в
состав прочих расходов в течение срока займа (кредитного договора).

9. Проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору),
включаются в стоимость инвестиционного актива при наличии следующих
условий:

а) расходы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению
инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете;

б) расходы по займам, связанные с приобретением, сооружением и (или)
изготовлением инвестиционного актива, подлежат признанию в бухгалтерском
учете;

в) начаты работы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению
инвестиционного актива.

10. Проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору),
связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением
инвестиционного актива, уменьшаются на величину дохода от временного
использования средств полученных займов (кредитов) в качестве долгосрочных
и (или) краткосрочных финансовых вложений.

11. При приостановке приобретения, сооружения и (или) изготовления
инвестиционного актива на длительный период (более трех месяцев) проценты,
причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), прекращают включаться в
стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за
месяцем приостановления приобретения, сооружения и (или) изготовления
такого актива.
В указанный период проценты, причитающиеся к оплате займодавцу
(кредитору), включаются в состав прочих расходов организации.
При возобновлении приобретения, сооружения и (или) изготовления
инвестиционного актива проценты, причитающиеся к оплате займодавцу
(кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива с первого числа
месяца, следующего за месяцем возобновления приобретения, сооружения и
(или) изготовления такого актива.
Не считается периодом приостановки приобретения, сооружения и (или)
изготовления инвестиционного актива срок, в течение которого производится
дополнительное согласование технических и (или) организационных вопросов,
возникших в процессе приобретения, сооружения и (или) изготовления
инвестиционного актива.

12. Проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору),
прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с первого числа
месяца, за месяцем прекращения приобретения, сооружения и (или)
изготовления инвестиционного актива.

13. В случае, если организация начала использовать инвестиционный
актив для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг несмотря
на незавершенность работ по приобретению, сооружению и (или) изготовлению
инвестиционного актива, то проценты, причитающиеся к оплате займодавцу
(кредитору), прекращают включаться в стоимость такого актива с первого числа
месяца, следующего за месяцем начала использования инвестиционного актива.

14. В случае, если на приобретение, сооружение и (или) изготовление
инвестиционного актива израсходованы средства займов (кредитов), полученных
на цели, не связанные с таким приобретением, сооружением и (или)
изготовлением, то проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору),
включаются в стоимость инвестиционного актива пропорционально доле
указанных средств в общей сумме займов (кредитов), причитающихся к оплате
займодавцу (кредитору), полученных на цели, не связанные с приобретением,
сооружением и (или) изготовлением такого актива.

Пример расчета доли процентов, причитающихся к оплате займодавцу
(кредитору), подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива
Сумма займов (кредитов), руб.
в том числе
Показатель
Всего
на приобретение,
сооружение и (или)
изготовление
инвестиционного
актива
на общие цели
Остаток неиспользованных займов
(кредитов) на начало отчетного
периода
10000 6000 4000
Получено займов (кредитов) в
течение отчетного периода 40000 30000 10000
Итого займов (кредитов) в отчетном
периоде 50000 36000 14000
Проценты, подлежащие
начислению в отчетном периоде 10800 9100 1700
Потрачено займов (кредитов) в
отчетном периоде 48000 44000 4000
Потрачено займов (кредитов) в отчетном периоде на приобретение, сооружение и
(или) изготовление инвестиционного актива из займов (кредитов), полученных на общие
цели: 8000 = (44000 – 36000).
Сумма процентов, причитающихся к оплате займодавцу (кредитору) за
полученные займы (кредиты) на общие цели, подлежащих включению в стоимость
инвестиционного актива: 971 =(1700 x 8000)/14000.
Итого сумма процентов, причитающихся к оплате займодавцу (кредитору),
подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива: 10071 = (9100 + 971).

Примечание к примеру:
1. Сумма процентов, причитающихся к оплате займодавцу (кредитору),
подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива, не должна превышать
общей суммы процентов, причитающихся к оплате займодавцу (кредитору),
организации в отчетном периоде.
2. При расчете доли процентов, причитающихся к оплате займодавцу (кредитору),
подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива, из всей суммы займов
(кредитов) исключаются суммы займов (кредитов), полученных на приобретение,
сооружение и (или) изготовление инвестиционного актива.
3. Сумма процентов, причитающихся к оплате займодавцу (кредитору),
подлежащих включению в стоимость нескольких инвестиционных активов,
распределяется между инвестиционными активами пропорционально сумме займов
(кредитов), включенных в стоимость каждого инвестиционного актива.
4. Расчет доли процентов по займам, подлежащих включению в стоимость
инвестиционного актива, приведенный в настоящем примере, основывается на
следующих допущениях:

а) ставки по всем займам (кредитам) одинаковы и не изменяются в течение
отчетного периода;

б) работы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного
актива продолжаются после окончания отчетного периода.

Расчеты, производимые организациями, могут основываться на иных
допущениях.

15. Проценты по причитающемуся к оплате векселю организацией-
векселедателем отражаются обособлено от вексельной суммы как кредиторская
задолженность.
Начисленные проценты на вексельную сумму отражаются организацией-
векселедателем в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым
относятся данные начисления, или равномерно в течение предусмотренного
векселем срока выплаты полученных взаймы денежных средств.

16. Проценты и (или) дисконт по причитающейся к оплате облигации
организацией-эмитентом отражаются обособлено от номинальной стоимости
облигации как кредиторская задолженность.
Начисленные проценты и (или) дисконт по облигации отражаются
организацией-эмитентом в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к
которым относятся данные начисления, или равномерно в течение срока
действия договора займа.

III. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

17. В бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию, как
минимум, следующая информация:
о наличии и изменении величины обязательств по займам (кредитам);
о суммах процентов, причитающихся к оплате займодавцу (кредитору),
подлежащих включению в стоимость инвестиционных активов;
о суммах расходов по займам, включенных в прочие расходы;
о величине, видах, сроках погашения выданных векселей, выпущенных и
проданных облигаций;
о сроках погашения займов (кредитов);
о суммах дохода от временного использования средств полученного займа
(кредита) в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых
вложений, в том числе учтенных при уменьшении расходов по займам,
связанных с приобретением, сооружением и (или) изготовлением
инвестиционного актива;
о суммах включенных в стоимость инвестиционного актива процентов,
причитающихся к оплате займодавцу (кредитору), по займам, взятым на цели,
не связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением
инвестиционного актива.

18. В случае неисполнения или неполного исполнения заимодавцем
договора займа (кредитного договора) организация-заемщик раскрывает в
пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности информацию о
суммах займов (кредитов), недополученных по сравнению с условиями договора
займа (кредитного договора).